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        國家高新技術企業認定中研發費用要求及歸集范圍重難點分析

        2023-03-08

        高新技術企業認定研發費用要求

        一、企業研究開發費用占比

        企業研究開發費用占比是企業近三個會計年度的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比值。

        企業近三個會計年度(實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算,下同)的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例須符合如下要求:

        1.Z近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業,比例不低于5%;

        2.Z近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業,比例不低于4%;

        3.Z近一年銷售收入在2億元以上的企業,比例不低于3%。

        其中,企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。

        高企認定研發費用的歸集范圍重點難點分析

        人員人工費用

        人員人工費用包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及兼職、臨時聘用等外聘科技人員的勞務費用。

         

        重點難點

        明確科技人員的定義為企業參與研發項目的科技人員(包括外聘人員):

        1、直接從事研發和相關技術創新活動人員;專門從事上述活動的管理人員;提供直接技術服務人員;累計實際工作時間在183天以上的人員。

        2、非專職研發人員費用歸集;

        3、同一個科技人員在同一個年度中參與N個研發項目;

        4、跨年度的人員人工費用(包括年終獎) 。

        解決方法

        1、立項報告:體現參與人員與預算;

        2、整理完善好企業科技人員的背景資料(如參保證明、學歷證明、項目分工等);

        3、按研發項目,建立科技人員(研發人員)工時記錄臺賬;(為會計師事務所出具研發費用專項審計報告及享受研發費用加計扣除政策,稅務部門核查提供可溯源的依據)研發費用工時記錄臺賬。

        二、直接投入費用

        直接投入費用是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括以下:

        1、直接消耗的材料、燃料和動力費用;

        2、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;

        3、用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。

        重點難點

        1、 直接消耗的材料、燃料和動力費用(指非資產性材料、物資、設備所支出的費用);

        2、生產用材料與研發用材料的區分;

        3、材料的領用形成的廢料、下腳料的處理(財務);

        4、研究開發材料所形成的樣品、樣機及殘次品的銷售處理。

        解決方法

        1、領料單、燃料動力消耗單應注明用于項目的名稱及研發人員的簽字;

        2、領用的材料與研發項目要能夠匹配 ;

        3、企業應整理好與項目關聯的材料、物資等購入發票、入庫單、領料單等;

        4、與加計扣除特殊材料扣減表比較,重點是對研發形成的樣品樣機及殘次品的銷售進行綜合區分。

        三、折舊費用與長期待攤費用

        折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。

        長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

        重點難點

        1、折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備;

        2、在用建筑物的折舊費;

        3、長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

        4、共用設備、建筑物在生產與研發中的費用分配。

        1、生產與研發共用的設備所用工時要能分清,按加計扣除政策,分不清的,不得加計扣除);

        2、改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用必須真實為研發設施,方能攤銷計入研發費用;

        3、梳理好企業固定資產及長期待攤費用的發票、固定資產的申購單據,確定是否用于在研究開發項目中的應用,也就是內部管理程序及相關資料要完備,有項目審批、預算、決算、付款憑證等;

        4、按各研發項目使用的工作量計算。

        四、無形資產攤銷費用

        無形資產攤銷費用是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。

        重點難點

        1、只有購買的專有技術用于研發活動,在研發活動期間發生的無形資產攤銷費才可以計入研發費用;

        2、研發部門使用的管理、設計軟件所成的無形資產攤銷可入研發費用。

        3、自行開發的無形資產的成本(費用),由符合資本化條件后至達到預定 用途前發生的支出構成。(這里如果是已形成無形資產,在財務科目中是已進入資產類科目,而不是成本)。

        解決方法

        1、項目立項計劃任務書中要求;

        2、梳理購置無形資產時的協議或合同、發票、付款憑證等;

        3、核查在項目中的攤銷是否保持一致;

        4、無形資產費用在研發項目與其他項目之間分攤合理性。

        五、設計費用

        設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造,進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。

        重點難點

        1、設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、 開發和制造,進行工序、技術規范、規程制定、 操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用;

        2、明確設計費用與研發項目關聯;

        3、企業自己的設計費用,主要的人員人工發生的費用已在研發項目中歸集;

        4、企業外包給專一設計單位的合同,易與委托外部研究開發費用混淆;

        5、企業外包或者委托的合同與研發項目的關聯性。

        解決方法

        1、企業自己的研發活動中的發生的“設計費用”,應在項目計劃任務書中表述;

        2、如果涉及到產生知識產權的設計費用,需要簽訂委托研發合同;、

        3、外包的設計費用應梳理好合同、付款憑證。

        六、裝備調試費用與試驗費用

        裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用,包括研制特殊、專用的生產機器,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等活動所發生的費用。

        為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍。

        試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。

        重點難點

        1、裝備調試費用與設備購銷合同的關系;

        2、勘探開發技術的現場試驗費與工程合同的關系。

        3、區分常規性工裝準備與研發項目中的裝備;

        4、區分一般工程與開發技術的勘探試驗費。

        解決方法

        1、項目計劃任務書要體現;

        2、針對研發活動需要發生的裝備調試費需在在簽訂購銷合同中明確;

        3、明確工程項目中的研發活動部分,厘清工程項目與研發項目中的勘探試驗費。

        七、委托外部研究開發費用

        委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用(研究開發活動成果為委托方企業擁有,且與該企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。

        重點難點

        1、委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額;

        2、 按獨立交易原則;

        3、按實際發生額的80%計入研發費用。

        4、企業加工(定制)與工程合同中有關研發費用的處理;

        5、委托研發中,知識產權歸屬。

        解決方法

        1、對定制類、工程類的合同審查其中與研發活動的部分資料,屬于技術開發的,并有實質性改進技術,需在合同中明確知識產權歸屬,Z好將這部分的內容和費用簽訂為“委托研發”(受托方到所在地科技主管部門進行技術合同登記);

        2、整理合同或協議、發票、支付憑證確認其發生的費用,如是關聯交易,發生金額應按照獨立交易原則確定。

        八、其他費用

        其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%,另有規定的除外。

        重點難點

        1、費用是否與研發相關;

        2、同時參與多個項目的研發人員的差旅費如何分配至項目中;

        3、如何避免知識產權相關費用發生時間不在項目研發周期內,導致該費用不可計入研發。

        解決方法

        1、研發人員的差旅費在報銷單上標注項目編號;

        2、知識產權盡量在項目中、后期進行申請,可規避上述知識產權相關費用發生時間不在項目研發周期內的問題。

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